Evasión Fiscal:
Anteriormente mencionamos que el Estado, para cubrir las públicas
colectivas, y con ello los fines institucionales, sociales y políticos
necesita disponer de recursos, que los obtiene, por un lado a través del
ejercicio de su poder tributario que emana de su propia soberanía, y por el
otro, del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos
del endeudamiento a través del crédito público.
Desde el punto de vista de los recursos tributarios, la ausencia de esta vía
de ingresos, hace que se produzca en las arcas del estado una insuficiencia
de fondos para cumplir sus funciones básicas.Esta abstracción de
recursos, es lo que se denomina " evasión fiscal", por ello nos parece
adecuado mencionar diferentes conceptos que fueron vertidos en referencia a
tal fenómeno.
Si nos ajustamos al significado del término evasión, el mismo es un concepto
genérico que contempla toda actividad racional dirigida a sustraer, total o
parcialmente, en provecho propio, un tributo legalmente debido al Estado.
Ampliando las interpretaciones del término evasión, tomamos la definición
acuñada por el Dr. Tacchi, que enuncia que, "Evasión Tributaria es todo acto
que tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al
Estado en su carácter de administrador, de tal modo que la conducta del
sujeto obligado implica la asignación "per se" de un subsidio, mediante la
disposición para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben
apartarse de su patrimonio y que sólo posee en tenencia temporaria o como
depositario transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o
llevados a aquél".
La doctrina menciona que pueden existir tres tipos de argumentos que tratan
de explicar la acción de evasión, desde el punto de vista de los motivos
objetivos y particulares que la provocan:
- La evasión es una repuesta económica y calculada de la conducta de los
contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los
incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestión tributaria.
- La evasión es mas bien un problema de elusión puesto que los
contribuyentes usan los resquicios de la ley evitando la comisión
flagrante de delitos.
- La evasión fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.
Las causas de la evasión fiscal no son únicas, como lo menciona el Doctor
Lamagrande: “El examen del fenómeno de evasión fiscal nos permite colegir su
grado de complejidad y su carácter dinámico. Su reducción dependerá de la
remoción de los factores que conllevan tales causalidades, debiéndose llevar
a cabo una series de medidas adecuadas a un contexto económico y social
dado, a fin de lograrlo .Todo ello sin perjuicio de que circunstancias
ajenas al campo económico tributario puedan mejorar o afectar el nivel de
cumplimiento impositivo".
La doctrina ha enunciado diferentes causas que dan origen a la evasión
fiscal; en ese sentido mencionamos las que a nuestro criterio son las más
comunes:
- Carencia de una conciencia tributaria.
- Sistema Tributario poco transparente.
- Administración Tributaria poco flexible.
- Bajo riesgo de ser detectado.
Carencia de una conciencia tributaria:
Ella implica la falta del sentido de cooperación de los individuos con el
Estado.
Como lo expresa la doctrina, la formación de la conciencia tributaria se
asienta en dos pilares. El primero de ellos, en la importancia que el
individuo como integrante de un conjunto social, le otorga al impuesto que
paga como un aporte justo, necesario y útil para sastifacer las necesidades
de la colectividad a la que pertenece. El segundo pilar, lo basa en que el
mismo prioriza el aspecto social sobre el individual, en tanto esa sociedad
a la que pertenece el individuo, considere al evasor como un sujeto
antisocial, y que con su accionar agrede al resto de la sociedad. En este
segundo aspecto, el ciudadano al observar a su alrededor un alto grado de
corrupción, considera que aquél que actúa de esa manera antisocial , de no
ingresar sus impuestos , es una persona "hábil", y que el que paga es un
"tonto", es decir que el mal ciudadano es tomado equivocadamente como un
ejemplo a imitar.
Por otra parte, citamos que el hecho del conocimiento del elevado grado de
evasión existente, deteriora la conducta fiscal del contribuyente cumplidor,
máxime si actúa bajo la creencia de la insuficiencia de medios para
combatirla por parte de la Administración Fiscal.
Esta ineficiencia que podría exteriorizar la Administración Tributaria,
puede influir para que el contribuyente cumplidor se vea tentado a imitar la
conducta del evasor, a esta situación también le debemos agregar la
existencia de permanente moratorias, blanqueos, condonaciones, etc., que
hacen que el pagador se vea perjudicado al colocarlo en igualdad de
condiciones con el contribuyente que no cumple regularmente sus obligaciones
fiscales.
Esta falta de conciencia tiene su origen en la falta de educación ya que es
éste un factor de gran importancia y que prácticamente constituye el sostén
de la conciencia tributaria. Es sumamente necesario enseñar al ciudadano el
rol que debe cumplir el Estado, y se debe poner énfasis que él, como parte
integrante de la sociedad que es creadora del Estado, debe aportar a su
sostenimiento a través del cumplimiento de las obligaciones que existen a
tal fin.
Se necesita un adecuado nivel de educación de la población para que los
mismos entiendan la razón de ser de los impuestos; y para lograr la
aceptación de que el impuesto es el precio de vivir en sociedad.
Sistema Tributario poco transparente:
La manera de que un sistema tributario contribuye al incremento de una mayor
evasión impositiva, se debe básicamente al incumplimiento de los requisitos
indispensables para la existencia de un sistema como tal. Recordamos así que
la definición general de sistemas menciona que, es el conjunto armónico y
coordinado de partes de un todo que interactúan dependiendo una de las otras
recíprocamente para la consecución de un objetivo común.
En este respecto decimos que la apreciación de un sistema tributario que se
manifiesta como poco transparente, se refleja en la falta de definición de
las funciones del impuesto y de la Administración Tributaria en relación a
las exenciones, subsidios, promociones industriales, etc., donde la función
de una surge como el problema de otro.
Por ello es que una gestión tributaria eficiente es tan importante como el
desarrollo de un esquema tributario acorde con la realidad circundante.
Si bien la falta de un adecuado sistema tributario puede constituir una
causa de evasión, sin lugar a dudas que ésta no puede ser endilgada como la
causa principal y exclusiva, si nos ajustáramos a esta explicación
simplista, bastaría con modificar el sistema tributario y todos los
problemas estarían resueltos.
Este principio exige que las leyes tributarias, los decretos reglamentarios,
circulares, etc., sean estructurados de manera tal, que presente técnica y
jurídicamente el máximo posible de inteligibilidad, que el contenido de las
mismas sea tan claro y preciso, que no permitan la existencia de ningún tipo
de dudas para los administrados.
Administración Tributaria poco flexible:
Es importante resaltar que al " hablar de administración tributaria, nos
lleva indefectiblemente a hablar de sistema tributario, y uno de los
principales aspectos que debemos tener en cuenta cuando nos referimos al
sistema tributario, es el de su simplificación...", que sin lugar a dudas
trae aparejada la flexibilización.
Esta flexibilización es la que hace que ante los profundos y constantes
cambios que se producen en los procesos económicos , sociales, y en la
política tributaria en particular, la Administración Tributaria deba
adecuarse rápidamente a las mismas.
Y ésta adecuación se produce porque , " ...la administración tributaria es
la herramienta idónea con que cuenta la política tributaria para el logro de
sus objetivos , por ello la eficiencia de la primera condiciona el
cumplimiento de los fines de la segunda", razón que conlleva a la
exigibilidad de la condición de maleabilidad de la misma.
Uno de los grandes inconvenientes que se nos plantea, es que en la medida
que el sistema tributario busca la equidad y el logro de una variedad de
objetivos sociales y económicos, la simplicidad de las leyes impositivas es
una meta difícil de lograr.
Ante el hecho de que las autoridades públicas procuran objetivos
específicos, muchos de los cuales persiguen un fin extra-fiscal y otros
netamente tributarios, exigen que la Administración Tributaria esté al
servicio de la política tributaria, y a un nivel mas general, de la política
del gobierno, debiendo en consecuencia realizar todos los esfuerzos
necesarios para implementar los cambios exigidos por esta última.
Bajo riesgo de ser detectado:
Cuando hablamos de los diferentes factores que influyen en la adopción de
una conducta evasiva, sin lugar a dudas que el bajo riesgo de ser detectado
posee una gran influencia sobre las demás. El contribuyente al saber que no
se lo puede controlar se siente tentado a incurrir en esa inconducta de tipo
fiscal, ésta produce entre otras consecuencias la pérdida de la equidad
horizontal y vertical. Los esfuerzos de la Administración Tributaria deben,
entonces estar orientados a detectar la brecha de evasión y tratar de
definir exactamente su dimensión, para luego, analizar las medidas a
implementar para la corrección de las inconductas detectadas. El organismo
debe marcar una adecuada presencia en el medio, a través de una correcta
utilización de la información que posee, exteriorizar en la sociedad, la
imagen de que el costo de no cumplir correctamente sus obligaciones fiscales
por parte del contribuyente podrá ser excesivamente oneroso. |
